Счет 02 Амортизация основных средств используется организациями, если у них есть объекты основных средств, подлежащие амортизации. Земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, так как их потребительские свойства со временем не изменяются. В балансе такие основные средства отражаются по первоначальной стоимости

Амортизируемые основные средства указываются в балансе по остаточной стоимости : первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Счет 02 — пассивный.

Инструкция 02 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласноПриказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об , накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Типовые проводки по 02 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Закрытие счета 02 «Амортизация основных средств»

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

— списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма амортизации, начисленная по выбывающему объекту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость выбывающего объекта (первоначальная стоимость объекта за минусом начисленной амортизации).

Таким образом, на счете 01 формируется остаточная стоимость выбывающего объекта. При этом она будет равна нулю, если объект самортизирован полностью. То есть в такой ситуации первоначальная стоимость основного средства равна сумме накопленной амортизации и сальдо на счете 01 не возникает.

Аналогичная запись производится при списании амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Закрытие счета 02 по другим причинам не предусмотрено.

Заметьте: счет 01 при закрытии счета 02 будет фигурировать по операциям с основными средствами, которые используются непосредственно в деятельности вашей компании. Если речь идет об имуществе, которое сдавалось исключительно в аренду, то тогда будет задействован счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Ведь именно на этом счете согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета полагается учитывать такие активы.

Если амортизация начислена излишне, то тогда при выявлении ошибки в текущем году сторнируется излишне начисленная сумма (проводки по начислению смотрите здесь ).

Как ведется счет 02 в бухучете российского предприятия? Для ответа на вопрос необходимо обратиться к Плану счетов, утвержденному приказом № 94н от 31.10.00 г. В соответствии с инструкцией по его применению сч. 02 «Амортизация ОС» предназначается для обобщения сведений по накопленной за время использования основных средств амортизации . Разберемся, как закрыть 02 счет и выполнить проводки по основным типовым операциям.

Характеристика счета 02

В бухучете компании все операции финансово-хозяйственной деятельности осуществляются на соответствующих счетах. Бухгалтер утверждает рабочий план счетов предприятия в приложении к учетной политике в зависимости от экономической отрасли бизнеса. Для учета сумм начисленного износа используется 02 счет – активный или пассивный? Поскольку начисление амортизации проходит по кредиту в корреспонденции с затратными счетами, а списание по дебету, сч. 02 является пассивным, в отличие от, к примеру, счета 68. 02 – в бухгалтерском учете считается активно-пассивным.

Структура сч. 02:

• Кредитовое входящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на начало периода амортизации.
• Оборот по дебету – означает сумму списанной амортизации при выбытии/списании ОС.
• Оборот по кредиту – означает сумму начисленной амортизации по ОС.
• Кредитовое исходящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на конец периода амортизации

При этом необходимо организовать достоверный аналитический учет по инвентарным объектам имущества с целью получения полной информации о наколенном износе по ОС. Для этого открываются субсчета, затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по состоянию на конец отчетного/налогового периода отражается в балансе организации особым образом. Несмотря на то, что сч. 02 – пассивный, при заполнении бухотчетности остаток счета в пассив баланса не попадает. Сальдо счета «Амортизация» учитывается при расчете остаточной стоимости ОС = Первоначальная стоимость (сальдо сч. 01) – амортизация (сальдо сч. 02).

Анализ счета 02 ведется также и в целях расчета налога по имуществу при определении показателей среднегодовой стоимости (ст. 375 НК). При этом основным регистром является ОСВ по счету 02 или журнал-ордер .

Обратите внимание! Не следует путать сч. 02 и счет МЦ 02. Это два разных счета. Первый предназначен для отражения амортизации, второй считается забалансовым и применяется для обобщения сведений по переданной в эксплуатацию спецодежде. Ведение такого дополнительного учета обусловлено необходимостью контроля за имуществом организации, уже списанном с баланса, но еще используемом в деятельности.

Счет 02 – типовые проводки:

• Д 20 (25, , 26, 44, 91) К 02 – начислена амортизация по ОС, используемому в производственных целях (общепроизводственных; вспомогательном производстве; ради управленческих или общехозяйственных нужд; в торговых компаниях; по объектам, сданным в аренду).
• Д 02 К 01 – отражено списание начисленной за время эксплуатации ОС амортизации.
• Д 02 К 83 – отражено увеличение добавочного капитала компании за счет уценки амортизации ОС.
• Д 02 К 84 – отражено восстановление начисленной в прошлые периоды амортизации.
• Д 02 К 91.1 – отражено списание амортизации при выбытии ОС.
• Д 83 К 02 – отражено доначисление амортизации за счет переоценки ОС.

Как закрывается 02 счет «Амортизация»

Сч. 02 закрывается только при списании объекта ОС с баланса, то есть при реализации имущества, его безвозмездной передаче, ликвидации и прочем выбытии. Ранее указанного момента сч. 02 всегда будет иметь сальдо, так как первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы компании не единовременно, а постепенно. Поскольку этот счет пассивный, закрытие производится по дебету счета 02 в корреспонденции со счетами 01 (при полном начислении износа) или 91 (если объект самортизирован не полностью).

Вывод – в этой статье мы определились с тем, какой именно 02 счет – активный или пассивный, и как формируются проводки по амортизации основных средств в организации.

Счет 02 02 создан для сбора информации о суммах накоплений отчислений по амортизации ОС. Это один из тех элементов без которого не может обойтись ни одно предприятие независимо от направления деятельности и уровня развития. Именно благодаря ежемесячным отчислениям на счет 02 организация может уменьшить первоначальную стоимость ОС при его ликвидации.

Понятие амортизации

Чтобы разобраться в предназначении счета и правильно его использовать, необходимо иметь представление о сущности амортизации и ее значении в финансах организации. Это понятие обычно характеризуют как износ имущества в денежном выражении.

Вычисленная сумма накапливается на счете в течение срока планируемой эксплуатации объекта. В результате основные средства могут быть списаны, а предприятие имеет некоторую часть капитала для совершения покупки.

Методы расчета

Выбор определенного способа вычисления амортизационных отчислений не может быть сделан лишь на основании личных предпочтений. Бухгалтер действует согласно должностной инструкции и начисляет суммы согласно требованиям учетной политики предприятия.

Существует 4 метода определения амортизационных отчислений:

• уменьшаемого остатка;
• кумулятивный;
• производственный;
• линейный.

Первые два способа позволяют списывать наибольшую сумму в первые годы эксплуатации, пока объекты ОС приносят хорошую прибыль. Предприятие как бы «подстраховывает» себя на случай отрицательного финансового результата. Производственный метод предполагает отчисление на счет 02 02 сумм пропорционально объему изготовленной продукции. Используется он только для тех видов имущества, которые участвуют в производственном процессе. Способ удобен своей гибкостью в зависимости от уровня доходов предприятия.

Линейный метод

Все три метода начисления амортизации, рассмотренные выше, предполагают выплату сумм разными долями. Каждый месяц или год размер отчислений на счет 02 02 будет изменяться в зависимости от первоначально заданных условий. Линейный же способ подразумевает накопление сумм износа ОС равными частями на протяжении всего срока эксплуатации.

Метод удобен для и тех объектов, доля которых в общей прибыли предположительно останется неизменной независимо от года использования.

Бухгалтерский учет амортизации

Для отражения информации о суммовых значениях износа имущества предприятия типовым планом счетов предусмотрен счет 02 02. Правила ведения учета в его рамках едины для всех организаций. Из понятия амортизации читатель уже знает, что это суммы, которые служат источником для приобретения новых объектов ОС после завершения эксплуатации рассматриваемого имущества. Исходя из этого, счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный. Начисление будет осуществляться по кредиту, а списание по дебету.

Аналитический учет может производиться по отдельным видам имущества. Наименования субсчетов, как правило, соответствуют видам 01 счета, т. к. напрямую взаимодействуют с ними.

В конце месяца на счете образуется кредитовое сальдо, значение которого отражают в финансовой отчетности. Отдельной графы для данных об остатках сумм амортизации в бухгалтерском балансе нет. Но при расчете строки 120 «Основные средства» от значения дебетового остатка счета 01 отнимают сальдо по кредиту счета 02.

Корреспонденция по дебету

Дебет 02 счета в основном используется при списании основных средств с баланса предприятия. Кроме выбытия объекты могут быть переданы дочерней организации, филиалу или отделению, что также обуславливает использование проводки с дебетуемым счетом 02.

Для списания имущества используют контировку: Дт 02 Кт 01. Если были использованы субсчета, указывают соответствующие шифры. Суть операции состоит в уменьшении первоначальной стоимости объекта, которую заплатила организация во время его приобретения.

Если после плановой переоценки ОС имущество обесценилось на какую-либо сумму, возникает необходимость пропорционально ей уменьшить и амортизационные отчисления. Для записи операции используют счет 83: Дт 02 Кт 83. Передачу имущества подразделению также фиксируют в данных бухгалтерского учета. Одновременно с проводкой выбытия ОС осуществляют запись: Дт 02 Кт 79.

Проводки по кредиту

После приобретения ОС начисляется амортизация. 02 счет приобретает кредитовый оборот. Но согласно принципу одновременно с этим процессом возникает и равный ему дебетовый оборот. Какие же счета участвуют во взаимосвязи? Чаще всего собирательные синтетические, содержащие информацию о величине накладных расходов и издержек обращения.

Для производственной сферы это прежде всего счета учета затрат на изготовление продукции: 20, 23, 25, 26, 29. Кредит счета 02 в корреспонденции со сч. 44 может говорить о приобретении предприятием имущества, используемого в процессе реализации. Торговые организации также могут использовать для отражения расходов на амортизационные отчисления.

Если имущество было приобретено и применяется в текущем периоде, а затраты на выполнение работ будут учтены в будущих периодах, для начисления амортизации используют счет 97: Дт 97 Кт 02.

Счет 02: проводки типовые

Поняв принцип осуществления записей на счете амортизационных отчислений, можно приступить к рассмотрению основных контировок, которые могут быть осуществлены на предприятии:

• Дт "Амортизация" Кт "ОС" - списана сумма амортизации по объекту выбывшего ОС.
• Дт "Амортизация" Кт "Доходные вложения" - списана сумма износа имущества, предназначенного для сдачи в аренду.
• Дт "Амортизация" Кт "Расчеты внутрихозяйственные" - осуществлено списание амортизации по объекту ОС, переданному в филиал предприятия.
• Дт "Амортизация" Кт "Добавочный капитал" - в результате переоценки ОС уменьшена сумма амортизации.
• Дт "Основное производство" Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации по объектам, применяемым в основном производстве.
• Дт "Вспомогательное производство" Кт "Амортизация" - начислена амортизация на приобретенное оборудование в цех вспомогательного производства.
• Дт Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации на компьютеры административных работников.
• Дт Кт "Амортизация" - начислена амортизация на имущество общепроизводственного предназначения.
• Дт "Расходы на продажу" Кт "Амортизация" - торговое предприятие отразило сумму амортизации имущества.
• Дт "Расчеты внутрихозяйственные" Кт "Амортизация" - амортизация принятого на учет ОС, полученного от головного отдела, принята к бухгалтерскому учету.
• Дт "Добавочный капитал" Кт "Амортизация" - увеличена сумма амортизации из-за возросшей цены ОС по данным переоценки.
• Дт "Прочие расходы" Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации по ОС, переданным в аренду.

Как видно из примера, составить проводки по начислению амортизации не составит труда даже для начинающего бухгалтера. Главное - не забывать об учетной политике и строго придерживаться рекомендаций по расчету самих сумм, с использованием которых и будет составлена корреспонденция.